Opodatkowanie kryptowalut – cz. I …

Gdynia 11.04.2018 r.

 OPODATKOWANIE KRYPTOWALUT – cz. I

   W odniesieniu do źródeł przychodów wskazanych w ustawie p.d.o.f. obrót kryptowalutami jako źródło przychodu/dochodu mógłby być określony jako przychód:

• z kapitałów pieniężnych z zastosowaniem art. 17 ust. 1 pkt 6) lit. a) jako „odpłatne zbycie udziałów(akcji) oraz papierów wartościowych,” lub art. 17 ust. 1 pkt 10) jako „ przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających.”.

lub

• z praw majątkowych z zastosowaniem art. 18 jako „Przychody z praw majątkowych … „.

Brak podatkowej definicji kryptowaluty jako takiej oraz jako źródła przychodów podlegających opodatkowaniu zmusza niejako osoby/podatników dokonujących mniej lub bardzie profesjonalnego obrotu tymi „walorami” do poszukiwań właściwej metody/sposobu rejestrowania tegoż obrotu oraz finansowych i dalej podatkowych jego skutków.

Powyższe okoliczności skutkują dużą ilością głoszonych różnych stanowisk, ze stanowiskami organów podatkowych włącznie. Są to albo wydane interpretacje lub inne oficjalne informacje o „Skutkach podatkowych obrotu kryptowalutami … „. Ostatnia taka informacja została opublikowana w dniu 2018.04.04 na stronie internetowej MF.

Wszystko co poniżej odnosi się do treści tej informacji.

W tej informacji MF wskazało choć nie wprost, że przychód z obrotu kryptowalutami nie może być traktowany jako przychód z kapitałów pieniężnych. Gdyby nawet traktować je jako papiery wartościowe lub pochodne instrumenty finansowe, to ich definicje (papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych) wywodzą się z zapisów ustawy o obrocie instrumentami finansowymi i zapisy tej ustawy zdaniem organów nie „są w stanie” objąć kryptowalut.

Kryptowaluta bowiem wg organów podatkowych nie jest papierem wartościowym i nie jest pochodnym instrumentem finansowym i dlatego obrót nią nie generuje przychodu o którym mówi art. 17 ustawy p.d.o.f.

Pozostaje zatem opodatkowanie takiego przychodu jako przychodu z praw majątkowych. Prawo majątkowe jako takie nie jest zdefiniowane w ustawie p.d.o.f. ale pomocne tutaj mogą być regulacje kodeksu cywilnego. Wynika z nich, że prawa majątkowe to składnik praw podmiotowych i prawa te (majątkowe) pozostają w ścisłym związku z interesem ekonomicznym podmiotu, związane z jego majątkiem charakteryzujące się dwoma podstawowymi cechami:

• zbywalnością (mogą być przedmiotem obrotu),
• posiadaniem określonej wartości majątkowej.

Organy wskazują, że kryptowaluty jeszcze nie są walutami materialnymi, ale posiadają określoną i wymierną wartość wyrażaną w PLN lub innych oficjalnych walutach. To powoduje ich zdaniem, że taką kryptowalutę należy zakwalifikować jako rodzaj dobra materialnego, czyli mienie w rozumieniu Kodeksu cywilnego. Dalej ich zdaniem to powoduje, że wymiana kryptowaluty ma walutę (krajową lub zagraniczną) stanowi przychód z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy p.d.o.f.

Przyjęcie takiego stanowiska i wynikające z tego dalsze wskazania jednak nie „ułatwia” podatnikom ( którzy „obracają” kryptowalutami ) poprawnego wykonania faktycznych czynności zmierzających do ustalenia dochodu podatkowego/straty podatkowej jako podstawy opodatkowania skutków tych czynności podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dokonując faktycznych czynności zmierzających do ustalenia takiego dochodu/straty pojawiają się kolejne pytania, na które omawiana informacja nie „dostarcza” odpowiedzi, a często wręcz odwrotnie, wskazuje sposoby postępowania, które są nieracjonalne lub nawet niewykonalne. Takie stanowisko wynika z doświadczenia piszącego oraz możliwych do wykonywania czynności, dla osiągnięcia oczekiwanego rezultatu.

Ten sam wynik ( poprawne zgodne z rzeczywistością, logiką i doświadczeniem życiowym ustalenie dochodu/straty) można osiągnąć stosując zalecenia wskazane w przywoływanej informacji, lub w inny sposób o, którym informacja nie wspomina.

Zaistniałe pytania i wątpliwości zostaną przedstawione w kolejnej II-ej części, która „bez zbędnej zwłoki” zostanie przedstawiona.

S. Wróblewski

Dp. 00211