KOSZTY PONIESIONE NA DZIAŁALNOŚĆ BADAWCZO-ROZWOJOWĄ
przez podatników nie mających statusu centrum badawczo-rozwojowego.
- Prowadząc DG podatnik nie posiadający statusu centrum badawczo-rozwojowego może obniżyć dochód z tej działalności o koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową zwane kosztami kwalifikowanymi. Kwota odliczenia nie może przekroczyć kwoty uzyskanego dochodu z prowadzonej DG, (art. 26e ust. 1. u.p.d.o.f.)
- Działalność badawczo rozwojowa to działalność obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy (ogólnej) oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, (art. 5a pkt 38 – 40 u.p.d.o.f.);
- Badania naukowe to :
- badania podstawowe, (art. 5a pkt 39) lit. a);
- badania stosowane, (art. 5a pkt 39) lit. b);
- badania przemysłowe, (art. 5a pkt 39) lit. 3);
- Prace rozwojowe to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, w szczególności, (art. 5a pkt 40) lit. a) i b) :
- opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, dalsze udoskonalanie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został jeszcze określony,
- Kosztami kwalifikowanymi są :
- koszt wynagrodzenia ze stosunku pracy i odpowiadające mu składki na ubezpieczenie społeczne w takiej proporcji, jaka wynika z czasu przeznaczonego na realizację działalności B+R w danym miesiącu do ogólnego czasu pracy tym miesiącu, 26e ust. 2 pkt 1);
- przychody z działalności wykonywanej osobiście (umów zlecenia i umów o dzieło) oraz odpowiadające im składki na ubezpieczenia społeczne w takiej proporcji, jaka wynika z czasu przeznaczonego na realizację działalności B+R w danym miesiącu do ogólnego czasu działalności wykonywanej osobiście pracy tym miesiącu, art. 26e ust. 2 pkt 1a) u.p.d.o.f.;
- nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z działalnością B+R, art. 26e ust. 2 pkt 2) u.p.d.o.f. ;
- nabycie sprzętu specjalistycznego ( nie będącego środkami trwałymi) – naczyń laboratoryjnych, przyborów laboratoryjnych, urządzeń pomiarowych, art. 26e ust. 2 pkt 2a) u.p.d.o.f.;
- ekspertyzy, opinie, usługi doradcze, usługi równorzędne – świadczone/wykonywane przez jednostkę naukową, art. 26e ust. 2 pkt 3) u.p.d.o.f.;
- nabycie od jednostki naukowej wyników prowadzonych przez nią badań naukowych na potrzeby własnej działalności B+R, art. 26e ust. 2 pkt 3) u.p.d.o.f.;
- koszty korzystania przez prowadzącego DG z aparatury naukowo-badawczej stanowiącej własność podmiotu nie powiązanego ( wg. art. 25 u.p.d.o.f.) a wykorzystywanej w prowadzonej działalności B+R, art. 26e ust. 2 pkt 4) i 4a) u.p.d.o.f.;
- koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa do rejestracji wzoru przemysłowego, art. 26e ust. 2 pkt 5) u.p.d.o.f.;
- amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych – gdzie od wartości początkowej tych wartości należy odjąć koszty wskazane w pkt 1 – 7;
- amortyzacja środków trwałych wykorzystywanych w prowadzonej działalności B+R, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków o lokali będących odrębną własnością;
Podatnik prowadzący DG, który nie posiada statusu centrum badawczo rozwojowego może koszty kwalifikowane dla działalności B+R odliczyć jedynie w następujących okolicznościach :
- gdy koszty kwalifikowane są ponoszone w ramach badań naukowych (tylko podstawowych), a badania te są prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu ustawy o zasadach finansowania nauki,
- gdy koszty są ponoszone bez zawartej umowy z jednostka naukową, ale dotyczą one (koszty kwalifikowane) badań naukowych stosowanych lub przemysłowych oraz prac rozwojowych.
Wskazane wyżej koszty kwalifikowane nie mogą być odliczone jako koszty działalności B+R gdy zostały już wcześniej odliczone jako koszt uzyskania przychodu związanego z „normalną DG”.
Inaczej mówiąc koszty kwalifikowane są odliczane od dochodu uzyskanego z prowadzonej przez podatnika „zwykłej” DG, mimo iż:
- nie są one ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, (art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f.);
- a są jedynie ponoszone na działalność badawczo-rozwojową wykonywaną przez podatnika prowadzącego DG, (art. 26e ust. 1 u.p.d.o.f.)
Koszty te mogą zostać odliczone od dochodu uzyskanego z prowadzonej DG, jednak kwota odliczenia nie może być większa od kwoty tego dochodu. Powyższe ma „zapobiegać” powiększaniu przez podatnika już posiadanej straty lub jej tworzeniu poprzez „dołączanie” do niej poniesionych kosztów kwalifikowanych.
Jeżeli dochód podatnika za dany rok podatkowy jest większy od poniesionych kosztów kwalifikowanych, to odliczona kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć 100% kosztów poniesionych.
Inne zasady są stosowane dla podatników którzy w danym roku rozpoczęli prowadzenie DG i w jej wyniku „osiągnęli” stratę lub osiągnięty dochód był niższy od poniesionych kosztów kwalifikowanych. Wówczas takiemu podatnikowi przysługuje specjalne odliczenie wyliczane jako :
- 18% kwoty nieodliczonej, gdy podatnik jest opodatkowany wg zasad ogólnych;
- 19% kwoty nieodliczonej, gdy podatnik jest opodatkowany wg zasad podatku liniowego;
- kwoty wyliczone wg powyższych zasad i wykazane w zeznaniu rocznym stanowią pomoc de minimis określoną w zasadach prawa wspólnotowego.
Jeżeli podatnik rozpoczynający działalność ma status mikroprzedsiębiorcy, małego lub średniego przedsiębiorcy, to zasadę opisaną w poprzednim zdaniu można stosować również w roku następującym bezpośrednio po roku rozpoczęcia DG.
- S. Wróblewski Dp. 00211
