Czy sprzedaż pojazdu samochodowego (samochodu osobowego) stanowi … ?
Okoliczności przy, których pojawia się powyższe pytanie są następujące.
Podatnik (osoba prowadząca działalność gospodarczą) używał w swojej działalności sam. osobowy na podstawie umowy leasingu. Po jej zakończeniu pojazd ten wykupił na potrzeby tejże działalności. Jednocześnie w miesiącu wykupu podjął decyzję o jego sprzedaży. Po napotkaniu trudności z jej (sprzedaży) realizacją, zlecił znalezienie nabywcy tego pojazdu dealerowi samochodów tej marki. Dealer wywiązał się znakomicie z umowy, bo samochód został w bardzo krótkim okresie czasu sprzedany.
Tenże dealer za swoją usługę pośrednictwa wystawił sprzedającemu F. VAT zawierającą podatek naliczony. Urząd skarbowy przy wykonywaniu czynności sprawdzających w odniesieniu do wskazanej kwoty do zwroty – zawierającej 100% podatku naliczonego ze wspomnianej faktury prowizyjnej – zakwestionował prawo do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego z tej faktury, stojąc na stanowisku, że prawo pozwala na odliczenie tylko 50 %.
Uzasadniając swoje stanowisko organ podatkowy przedstawił następującą argumentację:
- zasadą jest zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy VAT, że w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy, stanowi 50% kwoty podatku,
- do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zgodnie z art. 86a ust. 2 pkt 2) zalicza się wydatki dotyczące używania pojazdów które stanowią własność podatnika lub używanych na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze,
- do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi użytkowanymi w okolicznościach punktu poprzedniego zalicza się nabywane towary i usługi związanych z eksploatacją lub używaniem takich pojazdów,
- należy zagwarantować taki sposób używania pojazdu samochodowego – poprzez ustalenie zasad jego używania – który będzie wykluczał możliwość użycia takiego pojazdu do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą,
- poprawność ustalonych zasad używania pojazdu – musi być weryfikowana poprzez prowadzenie przez podatnika ewidencji przebiegu pojazdu,
Jeżeli zatem urząd stwierdził, że w okolicznościach sprawy nie istniały zasady określające sposób wykorzystywania tego pojazdu przez podatnika oraz nie była prowadzona przez niego (podatnika) ewidencja przebiegu pojazdu, to wszelkie koszty związane z pojazdem samochodowym (samochodem osobowym) i wówczas można odliczyć, jak sam zakup, czyli tylko 50% podatku naliczonego.
Podatnik nie zgadza się z powyższą argumentacją, a swój stanowisko uzasadnia następująco:
- zgodnie z art. 86 ust. 1. ustawy VAT, jeżeli towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, to podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę (całą – pełnej wysokości) podatku naliczonego,
- bezspornym w niniejszej sprawie jest to, że sprzedaż pojazdu samochodowego była faktycznie i prawnie ( w zakresie objętym prawem podatkowym) czynnością opodatkowaną,
- wszystko zatem co było nabywane ( towary lub usługi) dla wykonania tylko tej czynności sprzedaży było nabywane w celu wykorzystania tegoż do wykonania czynności opodatkowanej,
- bezspornym w niniejszej sprawie jest to, że wszystko co jest nabywane ( towary lub usługi) a jest związane/służy eksploatacji lub używaniu pojazdu samochodowego, podlega rygorom prawa do odliczenia tylko 50% podatku naliczonego, zgodnie z 86a ust. 1. i 2. ustawy VAT,
- bezspornym zdaniem podatnika jest to, że czynność sprzedaży pojazdu samochodowego nie mieści się w zbiorze czynności obejmujących eksploatację lub używanie takiego pojazdu,
- skoro więc czynność sprzedaży jest czynnością zawsze opodatkowaną, oraz nie jest czynnością z zakresu eksploatacji lub używania takiego pojazdu to wszystkie czynności/wydatki, które tej czynności służą nie są czynnościami, o których można powiedzieć, że są poniesione dla celów związanych z eksploatacją takich pojazdów.
- poniesiony zatem wydatek spełnia warunek wskazany w art. 86 ust. 1. ustawy VAT, a jednocześnie nie jest spełnia warunku z art. 86a ust. 2 pkt 3) tej samej ustawy.
Wskazane okoliczności zdaniem piszącego dowodzą, że prawo do odliczenia 100% podatku naliczonego z faktury dokumentującej pośrednictwo handlowe przy sprzedaży opodatkowanej jest prawem bezspornym, bez względu jakiego towaru/pojazdu dotyczy.
Poniesiony bowiem wydatek na nabycie usługi, która służy tylko wykonaniu czynności opodatkowanej (sprzedaży pojazdu samochodowego) winien zostać uznany za wydatek poniesiony wyłącznie dla celów związanych z czynnościami opodatkowanymi ( sprzedażą opodatkowaną) – związanymi z działalnością gospodarczą podatnika.
Stefan Wróblewski
Dp. 00211
